3.1 Mittelpunkt der betrieblichen und beruflichen Tätigkeit

Der Vollabzug der Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer setzt voraus, dass sich dort der Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen befindet. Insoweit wird die Beurteilung nicht für jede Einkunftsquelle getrennt vorgenommen. Entscheidend ist vielmehr die Nutzung im Rahmen der gesamten einkommensteuerlich relevanten Betätigung (BFH, 23.09.1999 - VI R 74/98, BStBl II 2000, 7). Steuerpflichtige, die mehreren beruflichen Tätigkeiten nachgehen, sind z.B. dann vom Vollabzug der Arbeitszimmerkosten ausgeschlossen, wenn sich auch nur für eine der Einkunftsquellen der Tätigkeitsmittelpunkt außerhalb des Arbeitszimmers befindet. Das gilt selbst dann, wenn die übrigen Tätigkeiten zu 100 % im Arbeitszimmer erledigt werden.

Beispiel:

Der Mittelpunkt der Tätigkeit liegt im Arbeitszimmer, wenn der Steuerpflichtige ausschließlich oder zumindest nahezu ausschließlich in dem Arbeitszimmer tätig wird und die für seine berufliche und betriebliche Tätigkeit entscheidenden Leistungen dort erbringt. Bei reinen Arbeitnehmern kann das Arbeitszimmer nur dann Tätigkeitsmittelpunkt sein, wenn der Arbeitnehmer an keinem anderen Ort dauerhaft tätig wird. In Betracht kommen hier z.B. typische Heimarbeiter. Demgegenüber hat z.B. ein Richter seinen Tätigkeitsmittelpunkt im Gericht und ein Lehrer in der Schule, an der er unterrichtet.

Vom Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung ist dann auszugehen, wenn sich der inhaltliche (qualitative) Schwerpunkt der Tätigkeiten im häuslichen Arbeitszimmer abspielt.
Werden danach Arbeitnehmer auch außerhalb Ihres Arbeitszimmers tätig (insbesondere als Außendienstmitarbeiter), steht Ihnen der volle Werbungskostenabzug zu, wenn Sie das Finanzamt davon überzeugen können, dass die in Ihrem Arbeitszimmer ausgeübte Tätigkeit Ihren Beruf im Wesentlichen prägt und die Tätigkeiten im Außendienst nur von untergeordneter Bedeutung sind. Natürlich darf der zeitliche (quantitative) Rahmen nicht gänzlich außer Acht gelassen werden. Die Rechtsprechung des BFH ist von einer einzigartigen Kasuistik geprägt. Nachfolgend deshalb ein Überblick:

Hinweis:

Bei einem Steuerpflichtigen, der eine in qualitativer Hinsicht gleichwertige Arbeitsleistung wöchentlich an drei Tagen an einem häuslichen Telearbeitsplatz und an zwei Tagen im Betrieb seines Arbeitgebers zu erbringen hat, liegt der Mittelpunkt der gesamten beruflichen Betätigung im häuslichen Arbeitszimmer (BFH, 23.05.2006 - VI R 21/03). Im Streitfall wurde durch Einrichtung eines Telearbeitsplatzes unter gleichzeitiger Reduzierung betrieblicher Büroflächen und Schreibtische der betriebliche Arbeitsplatz zeitweise örtlich ausgelagert bzw. das betriebliche Büro ersetzt. Werden in einem solchen Falle gleichartige und damit in qualitativer Hinsicht gleichwertige Arbeitsleistungen (alternierend) an drei Tagen an einem häuslichen Arbeitsplatz und an zwei Tagen im Betrieb des Arbeitgebers erbracht, so kann sich der Mittelpunkt der gesamten beruflichen Betätigung nur im häuslichen Arbeitszimmer befinden.

Hinweis:

3.2 Begrenzter Abzug wegen fehlenden Arbeitsplatzes

Für die Gewährung des auf 1.250 EUR im Jahr begrenzten Abzugs für ein Arbeitszimmer ist insbesondere bei Arbeitnehmern Voraussetzung, dass dem Steuerpflichtigen vom Arbeitgeber weder im Betrieb noch anderweitig ein Arbeitsplatz zur Verfügung gestellt wird. Als Arbeitsplatz in diesem Sinn genügt schon, dass dem Arbeitnehmer ein Schreibtisch zur Erledigung seiner Arbeiten zur Verfügung gestellt wird. Unter diese Abzugsvariante dürften in aller Regel Reisende, Außendienstmitarbeiter und nebenberuflich Tätige fallen. Außerdem gehören zu den insoweit begünstigten Berufsgruppen Richter und Lehrer, denen kein Dienstzimmer oder z.B. ein eigener Schreibtisch in ihrer Dienststelle zur Verfügung stehen. Nicht unter diese Variante fallen somit Richter, die ihr zur Verfügung stehendes Dienstzimmer nicht nutzen und Lehrer, denen infolge ihrer Funktion in der Schule ein eigener Arbeitsplatz zur Verfügung steht, z.B. ggf. Schulleiter, Fachbereichsleiter u.ä.

Praxistipp:

Nutzt ein selbstständig tätiger Steuerpflichtiger sein häusliches Arbeitszimmer zu 20 % zu beruflichen Zwecken und steht ihm für diese Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung, so kann er 20 % seiner tatsächlichen Aufwendungen, nicht aber pauschal 1.250 EUR als Betriebsausgaben absetzen (BFH, 14.12.2004 - XI R 13/04), BStBl II 2005, 344.

"Anderer Arbeitsplatz" im Sinn der Abzugsbeschränkung ist grundsätzlich jeder Arbeitsplatz, der zur Erledigung büromäßiger Arbeiten geeignet ist. Er steht aber nur dann für die betriebliche oder berufliche Tätigkeit zur Verfügung, wenn ihn der Steuerpflichtige in dem konkret erforderlichen Umfang und in der konkret erforderlichen Art und Weise tatsächlich nutzen kann. Dazu muss geprüft werden, ob ein anderer Arbeitsplatz tatsächlich für alle Aufgabenbereiche der Erwerbstätigkeit zur Verfügung steht.

1. a)

   BFH, 07.08.2003 - VI R 16/01 , BStBl II 2004, 77: Schulleiter mit kleinem Dienstzimmer können Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer setzen.
   Steht einem Grundschulleiter, der zu 50 % von seiner Unterrichtsverpflichtung freigestellt ist, ein Dienstzimmer von knapp elf Quadratmetern zur Verfügung, so schließt das die steuerliche Berücksichtigung von Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer nicht aus. In einem derart kleinen Raum ist nicht genügend Platz, um die für die Vor- und Nachbereitung des Unterrichts erforderlichen Gegenstände unterzubringen.

2. b)

   BFH, 07.08.2003 - VI R 17/01 , BStBl II 2004, 78: Bei einem Arbeitsplatz im Großraumbüro ist kein Abzug von Werbungskosten für ein häusliches Arbeitszimmer möglich.
   Ein Arbeitsplatz in einem Großraumbüro ist auch dann ein "anderer Arbeitsplatz" i.S.d. Abzugsbeschränkung, wenn er dem Steuerpflichtigen nicht individuell zugeordnet ist. Entscheidend ist allein, ob der Steuerpflichtige den Arbeitsplatz tatsächlich nutzen kann. Steht ihm ein solcher Arbeitsplatz zur Verfügung, kann er keine Werbungskosten für ein häusliches Arbeitszimmer abziehen.

3. c)

   BFH, 07.08.2003 - VI R 41/98 , BStBl II 2004, 80: Angestellte EDV-Organisatoren können Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer als Werbungskosten abziehen.
   Leistet ein EDV-Organisator außerhalb seiner regulären Arbeitszeit vom häuslichen Arbeitszimmer aus per Telefon und Teleservice Bereitschaftsdienst, sind die Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer grundsätzlich bis zu einer Höhe von 1.250 EUR als Werbungskosten zu berücksichtigen. Dies gilt jedenfalls dann, wenn der EDV-Organisator seinen Arbeitsplatz bei seinem Arbeitgeber für den Bereitschafsdienst nicht nutzen kann.

4. d)

   BFH, 07.08.2003 - VI R 118/00 , BStBl II 2004, 82: Schulleiter mit Büro in der Schule können Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer abziehen.
   Steht einem Schulleiter, der auch selbst unterrichtet, im Schulsekretariat ein Schreibtisch zur Verfügung, so schließt das die steuerliche Berücksichtigung von Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer nicht aus. Der Arbeitsplatz in der Schule dient regelmäßig nur der Erledigung von Verwaltungsarbeiten und nicht der Vor- und Nachbereitung des Unterrichts.

5. e)

   BFH, 07.08.2003 - VI R 162/00 , BStBl II 2004, 83:
   Einem Bankangestellten mit Büroarbeitsplatz in der Schalterhalle der Bank mit Verpflichtung, Bürotätigkeiten auch außerhalb der üblichen Bürozeiten zu verrichten, steht kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung. Kostenabzug bis zu 1.250 EUR möglich.

3.3 Unter die Abzugsbeschränkung fallende Kosten

Unter die Begrenzung des Kostenabzugs fallen nach Auffassung der Finanzverwaltung sämtliche Kosten für das Arbeitszimmer, also die

• laufenden Kosten des Arbeitszimmers (Miete, Strom, Reinigung, Zinsen, Gebäudeabschreibung etc.) und die

• Kosten der Ausstattung des Arbeitszimmers

Zu den lediglich beschränkt abzugsfähigen Kosten gehört danach vor allem auch die Ausstattung des Arbeitszimmers, z.B. mit Tapeten, Teppichen und Fenstervorhängen. Ein Abzug der Aufwendungen für als Arbeitsmittel anzusehende Ausstattungsgegenstände, wie Schreibtisch, Bücherregal oder Papierkorb wird ohne betragsmäßige Einschränkung zugelassen (BFH, 21.11.1997 - VI R 4/97, BStBl II 1998, 351).

Praxistipp:

3.4 Außerhäusliches Arbeitszimmer

Ist das ausschließlich beruflich genutzte Arbeitszimmer nicht als "häuslich" zu qualifizieren, sind die Aufwendungen in vollem Umfang gem. § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG als Werbungskosten abzugsfähig.

Den Abzugsbeschränkungen unterliegen nur sog. häusliche Arbeitszimmer. Kann danach ein Arbeitszimmer im Umkehrschluss als außerhäusliches Arbeitszimmer angesehen werden, kommt ein unbegrenzter Kostenabzug in Betracht.

"Häusliches Arbeitszimmer" i.S. des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG ist ein Raum, der seiner Lage, Funktion und Ausstattung nach in die häusliche Sphäre des Stpfl. eingebunden ist und vorwiegend der Erledigung gedanklicher, schriftlicher oder verwaltungstechnischer bzw. -organisatorischer Arbeiten dient (BFH, 19.09.2002 - VI R 70/01, BStBl II 2003, 139). Auch ein im Keller des selbst bewohnten Einfamilienhaus gelegener Raum, den der Stpfl. zusätzlich zu einem häuslichen Arbeitszimmer als Archiv nutzt, kann zusammen mit diesem unter die Abzugsbeschränkung fallen. Ein Kellerraum, der seiner Funktion und Ausstattung nach ein Arbeitszimmer ist, kann grundsätzlich unter die Abzugsbeschränkung fallen, wenn er nicht aufgrund besonderer Umstände tatsächlicher oder rechtlicher Art aus der häuslichen Sphäre des Steuerpflichtigen herausgelöst ist. Es ist möglich, einen als Lager, Werkstatt oder Arztpraxis genutzten Raum bei einer für ein Arbeitszimmer atypischen Ausstattung und Funktion auch dann nicht als häusliches Arbeitszimmer anzusehen, wenn er seiner Lage nach in die häusliche Sphäre des Steuerpflichtigen eingebunden ist. Aufwendungen für einen zugleich als Büroarbeitsplatz und als Warenlager betrieblich genutzten Raum unterliegen der Abzugsbeschränkung für häusliche Arbeitszimmer, wenn der Raum nach dem Gesamtbild der Verhältnisse, vor allem aufgrund seiner Ausstattung und Funktion, ein typisches häusliches Büro ist und die Ausstattung und Funktion des Raumes als Lager dahinter zurücktritt (BFH, 22.11.2006 - X R 1/05).

Das Abzugsverbot greift nicht bei einem Warenlager oder Wartezimmer (vgl. Heinicke in Schmidt, § 4 EStG Rz. 591 sowie Heuermann, Wagner, Teil F Rz. 489; a.A. Verfügung der OFD Hannover, 10.07.1998 - S 2354 - 112 - StH 222/ S 2354 - 118 - StO 212; DStZ 1998, 922 ).

Dem BFH zufolge besteht kein innerer Zusammenhang zwischen einem Raum im Dachgeschoss und der Privatsphäre/Wohnung im Erdgeschoss (BFH, 18.08.2005 - VI R 39/04). Deshalb ist ein voller Kostenabzug möglich.

Beispiel:

Räumlichkeiten, die ihrer Ausstattung und Funktion nach nicht einem Büro entsprechen, sind auch dann nicht dem Typus des häuslichen Arbeitszimmers zuzuordnen, wenn sie ihrer Lage nach mit dem Wohnraum des Steuerpflichtigen verbunden und so in dessen häusliche Sphäre eingebunden sind (BFH, 26.03.2009 - VI R 15/07). Im Urteilsfall war der Stpfl. als angestellter Diplom-Ingenieur für die Beratung, den Verkauf und die Betreuung zuständig. Seine Tätigkeit führt er ausschließlich von seinem Wohnsitz aus. Dabei handelt es sich um ein Zweifamilienhaus in der Größe von 216 qm, dessen Obergeschoss die Kläger zu Wohnzwecken nutzen und das Erdgeschoss beruflich genutzt wird. Der BFH lässt die Aufwendungen für das Erdgeschoss zum Abzug zu und wertet es nicht als häusliches Arbeitszimmer. Ein nachträglich zum Arbeitszimmer ausgebauter Dachgeschossraum in einem Mehrfamilienhaus, der zum Sondereigentum einer zwei Stockwerke tiefer gelegenen Eigentumswohnung gehört, kann als häusliches Arbeitszimmer anzusehen sein (BFH, 04.05.2010 - VIII B 63/09).